增值稅是一個中性的稅種，針對貨物、勞務(wù)和服務(wù)流轉(zhuǎn)過程當(dāng)中的增值部分征稅，故名“增值稅”。想要進行增值稅方面的稅收籌劃，前提是對交易或事項進行增值稅處理時有選擇的空間，才能有籌劃的空間。那么，在增值稅處理時，哪些方面是可以選擇的呢?

　　很多人提到了可以選擇增值稅納稅人的身份，我個人認為這種選擇的空間有限，意義不大。

　　雖然說小規(guī)模納稅人可以在起征點范圍內(nèi)免征增值稅，但是這僅僅適用于初創(chuàng)階段，或者不必抵扣進項稅額的小型、微型市場主體，如個體工商戶等。說實話，這種意義不大，小規(guī)模納稅人本身交不了多少稅，沒有什么籌劃的價值。

　　對于志存高遠的創(chuàng)業(yè)者來說，目標(biāo)肯定是做大做強，只有成為一般納稅人，按照財務(wù)會計制度和稅務(wù)規(guī)定進行會計核算，提高內(nèi)控水平，才能讓企業(yè)逐步走上正軌。

　　另一方面，小規(guī)模納稅人稅負不會超過3%;一般納稅人雖然適用的稅率13%、9%或6%，但只要有充分的進項稅額抵扣，實際稅負未必也高于3%。

　　在計稅方式的選擇方面，可以進行籌劃，以適當(dāng)降低增值稅的稅負

　　增值稅一般納稅人的主流計稅方式是一般計稅法方法，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進項稅額-上期的期末留抵稅額(如果有的話)。還有一種計稅方法——簡易計稅方法，即銷售收入按照3%或5%征收率計算納稅，同時不能抵扣進項稅額。在特定情況下，允許一般納稅人自由選擇是否按照簡易計稅方法，折舊有了選擇籌劃的空間。

　　那么，如果某個項目確實無法取得進項稅額，或者某些行業(yè)無法本身就很難取得進項稅額，就可以選擇適用簡易計稅辦法，以達到合理少交增值稅的目的。

　　例如，財稅[2009]9號規(guī)定，以下幾種情況允許一般納稅人選擇簡易計稅辦法。

　　1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力【裝機容量為5萬千瓦以下(含)】2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂土石料;

　　3、屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水(其他單位銷售自來水9%);

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　　這是因為上述這些項目在日常運營過程中，比較難以取得進項稅額，如果按照一般計稅方法，稅負就非常高。納稅人選擇適用簡易計稅方法，就能有效降低稅負。

　　舉個栗子

　　如果某個5萬千瓦的小型水電站，一個月發(fā)電銷售收入為200萬元，因為水力發(fā)電廠是基本上沒有進項的，按照一般計稅方法應(yīng)納稅額=200×13%=26萬元;如果按照簡易計稅方法應(yīng)納稅額=200×3%=6萬元。

　　兩者對比，簡易計稅方法節(jié)省增值稅20萬元。

　　不過，納稅人在選擇是否按照簡易計稅方法時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)所得稅，否則有可能在增值稅這里撿了“芝麻”，在企業(yè)所得稅這里卻丟了“西瓜”。

　　為什么會出現(xiàn)這種情況?

　　這是因為少交的增值稅，會造成銷售收入的基數(shù)擴大，在計算企業(yè)所得稅時，如果恰好在某個臨界點，會造成多交企業(yè)所得稅。

　　舉例說明

　　同樣一筆100萬元的含稅收入，如果適用簡易計稅方法，銷售收入是97.09萬元(100/1+3%)，而如果適用一般計稅方法，銷售收入是88.50萬元(100/1+13%)。

　　在同樣的成本前提下，選擇簡易計稅會導(dǎo)致該項交易的利潤擴大8.59萬元，假設(shè)適用25%企業(yè)所得稅的稅率，最后的結(jié)果就是增值稅少交了，但是應(yīng)納企業(yè)所得稅多交2.15萬元。

　　企業(yè)所得稅影響的是凈利潤，增值稅只影響現(xiàn)金流，到底如果選擇，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該根據(jù)自身情況作出合理的判斷。

　　所以簡易計稅不一定是最優(yōu)選擇，不能一味盯著增值稅，卻忘了背后還有一個企業(yè)所得稅。

　　在納稅義務(wù)的發(fā)生時間確認方面，可以合理延后納稅發(fā)生時間，減輕資金外流的壓力。

　　增值稅雖然是一個不影響利潤，運行于利潤體系之外的稅種，但是影響企業(yè)的現(xiàn)金流。而現(xiàn)金流是企業(yè)運行的“血液”，也是極端重要的。所以做好籌劃，適當(dāng)延后資金外流，也是很有必要的。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的總原則是：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生于收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　第一，在合法的前提下，開發(fā)票不要太積極。否則就馬上發(fā)生納稅義務(wù)，到稅款所屬期的次月征期必須馬上繳稅。當(dāng)然，前提是符合稅法的規(guī)定。

。

　　第二，采取賒銷或分期收款形式的，要在書面合同上明確收款時點。現(xiàn)在的市場競爭很激烈，不少企業(yè)的賬期很長，如果沒有在合同上做好這手準備，就意味著不但在損失流動性，還要替下家墊付增值稅!分期收款，就可以分期確認增值稅納稅義務(wù)，所以，一定要在合同上明明白白注明分期收款的時點，以盡可能避免一次繳納增值稅的壓力

　　綜上所述：增值稅的籌劃一般存在于稅法規(guī)定的可選空間之內(nèi)，但增值稅的籌劃決不能只管增值稅，不管其他稅種，尤其是企業(yè)所得稅。對于企業(yè)的財務(wù)人員而言，籌劃的前提是合法，目標(biāo)是降低綜合稅負，而不是僅僅考慮增值稅。畢竟，企業(yè)要交的稅不只是增值稅一種。

　　增值稅作為我國的第一大稅種，而且稅率頗高(雖然已經(jīng)降了幾次)，而且和發(fā)票密切關(guān)聯(lián)，所以備受關(guān)注。

　　我認為做好增值稅的籌劃要著力做好以下幾個方面：

　　一、努力保留自己的小規(guī)模納稅人身份。小規(guī)模是指年銷售收入低于500萬的納稅人，小規(guī)模征收率僅為3%(今年是1%，湖北地區(qū)免)，遠遠低于增值稅的稅率。并且小規(guī)模還有10萬塊錢一個月的門檻，也就是起征點，低于這個數(shù)是免稅的，這是增值稅一般納稅人無論如何也享受不到的，而且小規(guī)模納稅人六稅兩費也是減半征收的，而一般納稅人沒有這個待遇。

　　二、做簡易征收的項目。雖然是一般納稅人，但是一般納稅人也不必然必須適用增值稅稅率，有些簡易項目是適用征收率的。比如建筑企業(yè)的老項目、清包工、甲供材等就適用簡易計稅辦法。適用簡易計稅的項目是很多的，可以根據(jù)自己的情況選擇。

　　三、盡可能取得比較多的進項。其實這個意義不大，取得進項也是自己花的錢，但是也是努力取得，這樣附加稅能少交一些。

　　四、學(xué)習(xí)一些優(yōu)惠政策，比如增量留抵退稅。近幾年國家大力推出了一些優(yōu)惠措施，五花八門涵蓋豐富，有些企業(yè)就會適合。合理運用下這些個政策，也能節(jié)省不少稅。

　　增值稅的稅收籌劃個人認為應(yīng)把握以下幾點：

　　1.選擇適合企業(yè)實際情況的增值稅類型。就是是選擇增值稅一般納稅人有利，還是選擇增值稅小規(guī)模納稅人有利。如果企業(yè)規(guī)模小，符合增值稅小規(guī)模納稅人條件的，可能選擇增值稅小規(guī)模納稅人稅負更輕。

　　2.如果是增值稅一般納稅人要結(jié)合企業(yè)實際情況看是否可以選擇增值稅簡易計稅。如果企業(yè)可以選擇增值稅簡易計稅，要結(jié)合企業(yè)實際情況看是選擇增值稅一般計稅有利，還是選擇增值稅簡易計稅有利。

　　3.分析判定企業(yè)能否享受現(xiàn)有增值稅優(yōu)惠政策。如果能享受應(yīng)充分享受增值稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。比如目前的增值稅免征、超稅負返還、不征稅等政策。

　　4.增值稅稅收籌劃要與企業(yè)所得稅等其他優(yōu)惠政策綜合考慮，不能顧此失彼。

　　自2016年4月30日全面營改增以來，正式宣布我國營業(yè)稅全面退出歷史舞臺，增值稅正式成為我國第一大稅種，那么在企業(yè)的經(jīng)營過程中，企業(yè)該如何進行增值稅的稅收籌劃呢?

　　納稅人身份選擇

　　那么在企業(yè)的經(jīng)營過程中，一筆交易是小規(guī)模納稅人更劃算，還是一般納稅人更好呢?這個還真不一定的，我們不妨通過例題來看一下。

　　例如，某企業(yè)購進商品含稅成本價為113萬元，為一般納稅人則取得增值稅專用發(fā)票，銷售價格為150萬元(含稅);如果為小規(guī)模納稅人取得增值稅普通發(fā)票，銷售價格為150萬元。

　　此時小規(guī)模納增值稅=150/1.03*3%=4.37萬元。

　　一般納稅人納增值稅=150/1.13*(150-113)/150*13%=4.26萬元

　　此時我們可以看出在相同的銷售價格與購進成本下，一般納稅人繳納的增值稅較小規(guī)模納稅人來說更少一下。

　　那么在什么情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅納稅額是一致的呢?那就是在一般納稅人產(chǎn)品增值率達到一定限度的情況下，兩者增值稅納稅額就是一致的。

　　我們設(shè)置(150-113)/150=X

　　則X=[3%/1.03]*1.13/13%=25.32%

　　即，當(dāng)X等于25.32%的時候，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的納稅額度是一致的，而上例中X為24.67%，所以當(dāng)X越小則為一般納稅人越劃算，但是如果X超過25.32%時，越往后就是小規(guī)模越劃算了。

　　企業(yè)商業(yè)模式的選擇

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，很多企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了多元化經(jīng)營，在銷售產(chǎn)品的同時又提供相應(yīng)的各項服務(wù)，那么對于此類企業(yè)來說，我們完全可以通過合理籌劃的方式，來降低企業(yè)的增值稅負擔(dān)，我們知道現(xiàn)在貨物的增值稅稅率是13%，而服務(wù)的增值稅稅率只有6%。

　　例如，某企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)設(shè)備113萬元含稅價。

　　情況一，在簽訂設(shè)備銷售合同時，約定只要客戶購買該設(shè)備，就免費提供維修服務(wù)3年。

　　增值稅銷項=113/1.13*13%=13萬元

　　情況二，在簽訂設(shè)備銷售合同時簽訂兩份合同，一份是公司與客戶簽訂的設(shè)備銷售合同銷售價格為90萬元，另一份為設(shè)備維修服務(wù)合同，服務(wù)費23萬元為3年期限的全包設(shè)備檢測與維修服務(wù)費。

　　設(shè)備增值稅銷項稅額=90/1.13*13%=10.35萬元

　　維修服務(wù)銷項稅額=23/1.06%*6%=1.3萬元

　　合計銷項稅額=10.35+1.3=11.65萬元

　　情況二較情況一減少增值稅銷項稅額=13-11.65=1.35萬元

　　總結(jié)

　　我們通過對上述案例的分析可以知道，在不同情況下，對于企業(yè)來說究竟是選擇一般納稅人好，還是選擇小規(guī)模納稅人經(jīng)營更好，都需要考慮企業(yè)的實際經(jīng)營情況具體分析，同樣的在不同的經(jīng)營模式下，也會讓企業(yè)對同一筆業(yè)務(wù)同一筆收入，最終會繳納不同的增值稅稅額，有時候往往稍微改變一下企業(yè)經(jīng)營的某個環(huán)節(jié)，所能達到的效果可能就是不一樣的，所以一個企業(yè)可以通過分析選擇有利于企業(yè)的納稅人方式，或者改變企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營模式來降低企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)，其次我們也可以采用國家已經(jīng)公布的對于不同企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，也能為企業(yè)降低稅收成本。

　　這個問題過于寬泛，只能就可能方面進行回答：

　　1.充分享受增值稅優(yōu)惠政策;

　　2.充分運用增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和會計收入確認差異，合法推遲納稅;

　　3.優(yōu)化交易結(jié)構(gòu)、交易流程的設(shè)計，重視合同對于應(yīng)稅行為的影響;

　　4.不同稅率、征收率的應(yīng)稅行為應(yīng)在交易中明確，以避免混在一起后稅務(wù)上一律從高。

　　針對于企業(yè)增值稅的稅收籌劃工作，企業(yè)是沒辦法通過企業(yè)自身從企業(yè)內(nèi)部來解決增值稅帶來的稅負壓力的，除開企業(yè)在最初成立企業(yè)在行業(yè)的選擇上能夠定性不同行業(yè)所面臨的稅率之外，從外部來對企業(yè)的增值稅做相關(guān)的籌劃工作也就是在于利用稅收優(yōu)惠政策來做增值稅的籌劃工作

　　而針對于企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠政策也就是利用有限公司的財政扶持政策，給予企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅在地方留存的基礎(chǔ)上給予扶持返還

　　增值稅地方留存50%，企業(yè)所得稅地方留存40%，在此基礎(chǔ)上給予企業(yè)扶持返還最高比例90%，就比如說企業(yè)繳納100萬增值稅，在地方留存的50萬中，能夠給予企業(yè)在50萬的基礎(chǔ)上最高扶持返還45萬，企業(yè)實際只繳納了55萬的增值稅，和最開始的100萬相比較足足少繳納接近二分之一